Проблеми визначення змісту поняття «постійне представництво нерезидента» у податковому законодавстві України
No Thumbnail Available
Date
2025
Authors
Journal Title
Journal ISSN
Volume Title
Publisher
Видавничий дім «Гельветика»
Abstract
У статті обґрунтовано деякі проблеми визначення у законодавстві України змісту поняття «постійне представництво нерезидента». З’ясовано некоректність використання цього поняття у Податковому кодексі України та у двосторонніх міжнародних конвенціях (угодах) України з іншими державами про уникнення подвійного оподаткування. Проаналізовано зміст статті 5 Модельної (Типової) конвенції про уникнення оподаткування доходів і капіталу Організації з економічного співробітництва та розвитку. Встановлено, що термін «постійне представництво» у цій Конвенції найбільше корелюється з окремим випадком оподатковуваного постійного місця діяльності нерезидента, яке утворює агент (представник), що діє в інтересах такого нерезидента. Автор акцентує увагу на вживанні більш точних термінів на позначення цього поняття у законодавстві держав Європейського Союзу. Зроблено висновок, що термінологічні проблеми, які виникли під впливом радянської (російської) традиції, пов’язані із використанням більш ранніх понять у регулюванні відповідних міжнародних податкових правовідносин. Наголошено, що терміном «постійне представництво» у податковому законодавстві України охоплено не увесь зміст відповідного поняття, а лише частину. А тому на сьогодні використання цього терміну є не лише невиправданим, а й недоречним, що ускладнює регулювання відповідних податкових правовідносин та спричиняє проблемам у правозастосуванні. У статті автором рекомендовано з метою більш точного визначення змісту аналізованого поняття та із урахуванням широкого застосування цифрових технологій у сфері оподаткування внести зміни до Податкового кодексу України. Запропоновано у ньому замість поняття «постійне представництво» вживати більш коректні термінологічні відповідники, наприклад «постійне місце діяльності».
This article examines the definitional challenges surrounding the concept of a “permanent representation” in Ukrainian legislation. It identifies inconsistencies in the use of this concept in the Tax Code of Ukraine as well as in Ukraine’s bilateral tax treaties on the avoidance of double taxation.The analysis focuses on Article 5 of the OECD Model Convention on Income and on Capital, establishing that the term “permanent representation” in that context most closely aligns with a specific case of a taxable fixed place of business of a non-resident, created by an agent (representative) acting on behalf of such non-resident.Particular attention is given to the more precise terminology employed in the legislation of European Union member states. The article argues that Ukraine’s terminological difficulties, rooted in the Soviet (Russian) legal tradition, stem from the outdated concepts in the regulation of international tax relations.It is further emphasized that the term “permanent representation” as defined in Ukrainian tax law captures only a limited aspect of the respective concept, rather than its full scope. As a result, the continued use of this term is not only unjustified but also inappropriate, complicating the regulation of tax relations and creating difficulties in legal practice.The author recommends amending the Tax Code of Ukraine to ensure a more accurate delineation of this concept, particularly in light of the increasing role of digital technologies in taxation. Specifically, it is proposed that the term “permanent representation” be replaced by more precise terminology, such as “permanent place of business.”
Description
Keywords
правове регулювання, податкове законодавство, Податковий кодекс України, оподаткування, нерезидент, постійне представництво нерезидента, постійне місце діяльності нерезидента, уникнення подвійного оподаткування, legal regulation, tax law, Tax Code of Ukraine, taxation, non-resident, permanent establishment of non-resident, avoidance of double taxation
Citation
Орлов М. В. Проблеми визначення змісту поняття «постійне представництво нерезидента» у податковому законодавстві України / Орлов М. В. // Київський часопис права : наук. журн. / М-во освіти і науки України, Київ. нац. екон. ун-т ім. В. Гетьмана, Навч.-наук. ін-т «Юрид. ін-т» ; [редкол.: О. В. Кузьменко (голов. ред.) та ін.]. – Київ : Вид. дім «Гельветика», 2025. – № 3. – С. 219–223.